哪些罚款可以税前扣除?

2019-03-06
作者: 财税诸葛
原创

某企业老板咨询小编:企业因特殊情况没按合同履行约定,支付对方违约金5万元,企业新来的会计告诉我这是罚款不可以税前扣除,但是企业以前也出现过这种情况,罚款可以税前扣除,这是怎么回事呢?罚款到底可不可以税前扣除呢?其实罚款的性质多种多样,扣除的规定也有所不同。比如:上述企业中发生的罚款属于经营性罚款可以在计算应纳税所得额时全额扣除,但是什么罚款不可以扣除呢?您真的了解罚款吗?

罚款通常包括两类:①行政性罚款,其依据为国家法律、行政法规,具有法定性和强制性,如工商机关、税务机关、公安机关对企业的罚款。国税发[2000]84号第六条中的(二)规定因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,在计算应纳税所得额时不得扣除。例如:某外商合资企业因资金周转困难,未如实向税务机关申报纳税,造成偷税,最终税务局依法对该公司作出追缴税款783.6万元、罚款5.88万元的决定。由于该罚款5.88万元属于行政性罚款,因此不得税前扣除。②经营性罚款,主要是企业在经营活动中,因履行经济合同,守约方对于违约方的经济惩罚,如企业按照合同约定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费等。2016年7月1日某建筑公司(乙方)与某学校(甲方)签订了一份修建图书馆的工程合同,由于乙方原因未能按规定工期完成该工程,按照合同约定乙方向甲方支付罚金30万,并收到甲方开具的收据,当期将该费用计入“营业外支出”。当年该建筑公司营业收入2300万元,成本800万元,其中罚款支出30万元,假设无其他成本费用。该建筑公司的会计人员认为30万元的罚金不该税前扣除,故应纳所得税=(2300-800+30)*25%=382.5万元。根据《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》(国税发【2008】101号)规定:“罚金、罚款和被没收财物的损失”不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。因此乙方因未完全履约而支付给甲方的违约金30万元可以在税前扣除,无需调增应纳税所得额,应纳所得税=(2300-800)*25%=375万元,相比之前节省7.5万元税款。对此小编建议大家一定要深入理解国家发布的政策,帮助企业减轻压力、降低税负。

为了避免企业在计算应纳税所得额时忘记对违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金作调增处理,财税诸葛特推出一项指标——“罚没支出纳税调整”,帮助企业分析可能造成该问题的原因,提前预警该风险。例如:某公司在企业所得税汇算清缴时,《一般企业成本支出明细表》“罚没支出”所填的金额为30万元,《纳税调整项目明细表》“罚金、罚款和被没收财物的损失__调增金额”为10万元,该指标将会预警企业可能存在少缴税款5万元。