职工福利费在汇算清缴时要用好用足

2019-03-06
作者: 财税诸葛
原创

最近小编在一个财税交流群看到一个网友咨询这样一个问题:企业每个月支付的员工住房补贴、水电费补贴以及交通补贴等等其他生活支出高达十几万元,再加上其他的过节福利支出远远超过福利费的扣除标准,而在申报企业所得税时也未进行调整,这样会不会引来被税务局稽查的风险?

大家都知道企业职工福利形式多种多样,有发放的住房、交通等各种补贴和非货币性福利,也有组织员工旅游、疗养等支出。那么这些职工福利是否可以在企业所得税税前扣除?又该以何种标准在税前扣除?超过标准税前扣除又会造成什么样的后果等等这些问题您真的清楚吗?

根据这些问题,小编整理了一个关于福利费的案例:某外资学校营业收入逾1000万元,但企业所得税却只缴了10多万元。随后税务局对某外资学校实施税收检查,查后发现该企业收入核算方面不存在问题,但企业的费用中有大量的支出涉及外籍人员的房屋租金、交通、水、电等生活支出,而这些费用在2017年期间支出累计20.86万余元。对此,该企业相关负责人解释称,企业这些支出均为该企业外籍员工在我国工作和生活期间的费用,涉及住房、交通、生活补助等。对于这些支出,该企业进行了全额税前扣除。

相关的检查人员认为,根据《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定,工资、薪金不包括企业的职工福利费。同时,该项规定对职工福利费列支进一步进行了明确:“职工福利费包括:为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。”依照政策规定,该企业为外籍教师报销的生活支出,是为员工生活、住房、交通发放的各种补贴,属于国税函〔2009〕3号规定的职工福利费范围。但根据企业所得税法实施条例第四十条规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除。”而该外资学校职工工资在2017年期间累计金额为67万,计算得出该外资学校应当扣除的福利类费用的金额为9.38万元,对于超出的部分应当进行纳税调整。最终该局依法对该企业做出调增企业所得税应纳税所得额11.48万元,补征税款及滞纳金4.31万元的处理决定。

这样的案例是很常见的,大多数中小型企业会超限额扣除,引发不必要的风险,为帮助企业解决这类问题,财税诸葛特推出一项指标——“职工福利费税前扣除限额”,帮助企业分析可能造成该问题的原因,提前预警该风险。

在工作中小编发现也有一些中小型企业福利费的扣除并未达到职工工资总额的14%,对于这种现象,财税诸葛特推出一项指标——“职工福利费限额扣除缺口”可以帮您提前预警,让您及时对账务进行调整,帮助企业减税、降负、避风险。例如:某企业2017年营业收入为1000万元,成本600万元,其中业务招待费支出30万元,职工工资总额144万元,福利费支出10万元,假设无其他成本费用。根据《企业所得税法实施条例》计算得出企业业务招待费允许税前扣除的金额为5万元,福利费允许税前扣除的金额为20.16万元,企业应纳所得税={1000-600+(30-5)}*25%=106.25万元,但是如果之前计入业务招待费的支出取得了合规的发票可以将其进行账务调整,将之前计入业务招待费的10.16万元计入福利费,这样计算企业应纳所得税={1000-600+(30-5-10.16)}*25%=103.71万元,可以少缴纳企业所得税2.54万元。这样不仅充分享受国家政策,又可以降低企业的整体税负,减轻企业的压力。

注:职工福利费税前扣除的前提条件:①单独设立账册核算;②费用符合职工福利费的范围;③在工资总额的14%限额内扣除;④列支的职工福利费应是合理的、真是的,入账的凭证是合法的。