补充养老保险,补充医疗保险税前扣除您做对了吗??

2019-03-11
作者: 财税诸葛
原创

在企业日常经营中,补充养老保险,补充医疗保险发生频率较高,而会计、企业所得税法、个人所得税法中相关处理规定存在差异和模糊地带,这样很容易出现税务风险。因此,在企业所得税汇算清缴中,准确处理补充养老保险,补充医疗保险的涉税问题很重要。

众所周知按照财税〔2009〕27号规定:自2008年1月1日起,企业根据国家有关政策规定:为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。虽然很多企业知道了解该政策,可还是不能正确的理解运用,为此小编通过对法规的精心梳理,整理出六大税前扣除注意事项,方便大家理解和运用。

1、补充养老保险费、补充医疗保险费的缴费对象是为在本企业任职或者受雇的全体员工;

2、为部分员工缴纳的不得税前扣除;

3、补充养老保险费/补充医疗保险费扣除限额=职工工资总额*5%,超限额的部分不得税前扣除;

4、“工资薪金总额”,是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和,不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

5、计提的补充养老保险费、补充医疗保险费不得税前扣除,但企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度补充养老保险费、补充医疗保险费,准予在汇缴年度按规定扣除。

6、企业应将补充医疗保险、补充养老保险在实际支付时计入工资、薪金所得,扣缴个人所得税。

针对以上注意事项小编通过一个案列向大家解释说明,A公司2016年通过董事会会议决定为公司中高层干部缴纳补充养老保险,财务部门据此在应付账款上列支待付补充养老保险100多万元。但该笔款项一直未支付。2017年5月公司所得税汇算清缴时,以该笔补充养老保险不超过职工工资总额5%为据在税前扣除。在专项检查中,检查员认为,公司处理违反规定,责成A公司就该100余万元做纳税调增处理,因公司盈利,责成补税26万余元,并加收相应的滞纳金。

在上述案例中根据相关法规可知,企业如果只为部分而不是全部职工支付补充养老保险费,那么就不能使用职工工资总额,而应按实际参加补充养老保险职工的工资额作为计算补充养老保险费税前扣除的基数。A公司的计算扣除以全体职工工资作为基数是错误的;

根据第五个注意事项可知只有实际按照国家规定支付的补充养老保险费方可在不超过职工工资总额5%的标准内扣除,只计提未实际支付的部分应作纳税调整。

其实很多企业存在计税工资总额填报不准确,存在为少数职工支付的补充养老保险,超限额扣除等不能充分享受国家税收红利,引发税务风险,为帮助企业解决这类问题,为此财税诸葛年度风险检测中有一项检测指标为“补充养老保险税前扣除限额”和“补充医疗保险税前扣除限额”帮助企业分析可能造成该问题的原因,提前预警该风险,例如:某公司在企业所得税汇算清缴时《职工薪酬支出及纳税调整明细表》“八、补充医疗保险__税收金额”所填金额为23万元,《职工薪酬支出及纳税调整明细表》“工资薪金支出__税收金额”*5%所填金额为20万元,“八、补充医疗保险__税收金额”大于“工资薪金支出__税收金额”*5%,该指标将会预警风险,正常情况下,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充医疗保险费,在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。