工会经费怎么用?与你有关!

2019-03-13
作者: 财税诸葛
原创

众所周知企业所得税汇算清缴需要对限额类项目进行调整,根据《企业所得税法实施条例》规定:各个扣除项的扣除比例又各不相同,例如:职工福利费不得超过工资薪金总额的14%;职工教育经费不得超过工资薪金总额的8%等等,大家对这些比较常见的扣除类项目的调整肯定是牢记于心,但对于不常见的可能只知道扣除比例,而不清楚税前扣除有什么限制和条件,例如:工会经费。今天,小编就以案例的形式帮助大家重新认识工会经费,希望对大家有所帮助。

某企业2017年度账面计提工资薪金610万元,2017年度汇算清缴前实际发放工资薪金580万元,满足条件企业福利性补贴支出且作为企业发生的工资薪金支出税前扣除20万元,计提工会经费15万元。实际拨缴工会经费10万元,同时取得工会经费代收凭据,后收到上级工会返还的工会经费6万元,转至企业工会的账户,不考虑其他情况。根据《企业所得税法实施条例》第四十一条规定:“企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除”,因此税法规定允许扣除的工会经费限额为12万元((580+20)×2%),该企业允许扣除的工会经费为10万元,应当调增应纳税所得额为5万元。为了预防企业所得税前扣除的职工工会经费超过工资薪金总额的2%,财税诸葛特推出一项指标:“工会经费税前扣除限额”,若该企业的《职工薪酬支出及纳税调整明细表》“四、工会经费支出__税收金额” 所填金额为15万元,大于《职工薪酬支出及纳税调整明细表》“工资薪金支出__税收金额”*2%所填金额12万元。该指标会出现预警,并帮助企业分析可能造成该指标预警的原因。

案例分析:

①为什么允许税前扣除的金额是10万元而不是12万元呢?根据规定:准予税前扣除的工会经费必须是企业已经实际“拨缴”的部分,对于账面已经计提但未实际“拨缴”的工会经费,不得在纳税年度内税前扣除,因此企业可税前扣除工会经费10万元。

②为什么允许税前扣除的金额是10万元而不是6万元呢?根据规定:凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织,每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费,凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除和凭拨缴的《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭据,按照拨缴的全额数在企业所得税税前扣除,不需要扣减上级工会返还的工会经费,因此企业可税前扣除工会经费10万元。

③上级工会返还的工会经费6万元,是否作为企业应税收入缴纳企业所得税?对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。因为总工会按照一定比例将工会经费返还给企业(一般为60%),其返还对象是企业的工会组织,并不是给企业的,且是作为企业工会的活动经费,属于专款专用,并按要求转至企业工会的账户。

注意:按照现行税法规定,工会经费不是凭发票而是凭拨缴的《工会经费收入专用收据》或工会经费代收凭据在税前扣除。