所得税汇算清缴无纳税调整???

2019-03-27
作者: 财税诸葛
原创

企业所得税汇算清缴是财务人员每年都需要面对的一项工作,也是一个常见的纳税话题,然而企业在实际汇算清缴过程中往往存在这样那样的问题,例如:在企业所得税汇算清缴过程中,忘记对限额类项目进行调整,致使税收缴纳存在一定的风险。

众所周知正常情况下企业所得税汇算清缴时均会存在一些调增和调减,而这些调整调减金额可能均为0吗?如果调增调减金额均为0会引来税务局的稽查风险吗等等?针对这些问题,小编以一个案例的形式来帮助大家理解,希望对大家有所帮助。

案例一:深圳某电子公司2017年营业收入为1000万元,成本600万元,其中广告费和业务宣传费支出35万元,业务招待费支出50万元,职工工资总额150万元,福利费支出25万元,假设无其他成本费用。根据《企业所得税法实施条例》计算得出广告费和业务宣传费允许税前扣除的金额为30万元,企业业务招待费允许税前扣除的金额为5万元,福利费允许税前扣除的金额为21万元,因此,该电子公司应当对广告费和业务宣传费调增5万元,业务招待费调增45万元,福利费调增4万元。但该企业在填申报表时并未对业务招待费和福利费进行调增处理,A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调增金额”与A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调减金额”所填金额均为0。由于该电子公司营业收入逾千万而无限额类扣除项目的调整,因此引来税务稽查的风险,随后税务局对该电子公司实施税收检查,查后发现该企业收入核算方面不存在问题,但企业的费用中有大量的支出涉及业务招待费、福利费等的支出。相关的检查人员认为,对于超出的部分应当进行纳税调整,最终税务局依法对该企业做出调增企业所得税应纳税所得额54万元,补征税款及滞纳金13.7万元的处理决定。

正常情况下,企业在汇算清缴时均会存在一些调增和调减。为了避免忘记对限额类项目进行调整而使得企业所得税纳税调整金额为为0,致使税收缴纳存在一定的风险。财税诸葛特推出一项指标——“企业汇缴清缴未发生调整调增调减项”,帮助企业分析可能造成该问题的原因,提前预警该风险。例如:A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调增金额”与A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调减金额”所填金额均为0,该指标会预警企业可能存在风险,并帮助企业分析可能造成该问题的原因。

案例二:浙江某办公文具公司2017年营业收入为800万元,成本350万元,其中广告费和业务宣传费支出50万元,职工工资总额150万元,福利费支出18万元,假设无其他成本费用。根据《企业所得税法实施条例》计算得出广告费和业务宣传费允许税前扣除的金额为240万元,福利费允许税前扣除的金额为21万元,因此该企业在填申报表时不需要对广告费和业务宣传费、福利费进行调增处理,A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调增金额”与A105000《纳税调整项目明细表》“合计__调减金额”所填金额均为0。由于该办公文具公司营业收入逾百万而无限额类扣除项目的调整,因此引来税务稽查的风险,随后税务局对该企业实施税收检查,查后发现该企业收入核算方面不存在问题,企业的费用中有大量的支出涉及广告费和业务宣传费、福利费均不需要调整,但是该办公文具公司营业收入逾百万而无业务招待费,可能存在业务招待费计入错误会计科目。经查账发现:该企业将业务招待费12万元计入福利费,未正确进行账务处理。相关的检查人员认为,根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”,最终该局依法对该企业做出调增企业所得税应纳税所得额8万元,补征税款及滞纳金2.03万元的处理决定。

众所周知,纳税人收入超过一定规模,一般会发生业务招待费,发生业务招待费必然就存在纳税调整。为了预防纳税人收入超过一定规模,却无业务招待费的调整风险,财税诸葛特推出一项指标“业务招待费与收入关联性分析”。例如:某企业A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》“营业收入”所填列的金额为500万元,而A105000《纳税调整项目明细表》“业务招待费__账载金额”为0,指标“业务招待费与收入关联性分析”则会预警企业出现风险,并帮助分析可能造成该风险的原因。