企业赞助支出并非不可以税前扣除!

2019-04-03
作者: 财税诸葛
原创

目前企业所得税汇算清缴正在如火如荼的进行着,企业为了在合法的前提下多扣除一些费用,降低企业的整体税负而绞尽脑汁。大多数企业都是尽可能多的扣除税法上允许扣除的费用,而忽视了税法上规定不可扣除的支出,这些支出并非真的不能扣除,只要换个角度稍加调整也可以税前扣除,比如赞助支出。

众所周知在进行企业所得税汇算清缴时,根据企业所得税法第十条第(六)项规定,企业发生的赞助支出,在计算应纳税所得额时不得扣除,而作纳税调增处理。之所以规定赞助支出不得税前扣除,主要是考虑到:①赞助支出本身并不是与取得收入有关正常、必要的支出,不符合税前扣除的基本原则;②如果允许赞助支出在税前扣除,纳税人往往会以赞助支出的名义开支不合理甚至非法的支出,容易出现纳税人借此逃税,侵害国家的税收利益,不利于加强税收征管。

但是企业实际发生的赞助支出并非与企业的生产经营无关,如很多赞助支出属于政府机关摊派费用,具有公益性捐赠性质,只是未取得公益性捐赠票据,企业以此认定为赞助支出;又如,企业为扩大影响参加一些宣传单位开展的活动,但只考虑提高社会声誉,未考虑宣传具体产品,而未与对方签订具体合同,则发生的支出认定为赞助支出等等。因此,企业应仔细分析各种赞助支出的性质和具体内容,特别是发生该项支出前,进行合理定性,根据定性来进行规划,争取最大的税收空间:①对于表面上纳税人自愿的赞助支出,但在实际中有许多支出不是出于纳税人自愿的,而是政府或部门摊派的。对于该类赞助支出,其实是用于公益性用途,企业对该类支出事前最好与摊派部门进行充分协商,尽量取得公益性捐赠票据,享受公益性捐赠税前扣除优惠。②通过变更合作形式,变赞助性质为业务宣传费性质。例如:2017年10月份,某市政府举办读书月活动,某企业作为读书月活动的特别支持单位,发生相关支出120万元,企业账面认定为赞助支出,2017年度所得税汇算清缴作了纳税调增处理。但如果支付赞助费以前,先与对方签定为本公司进行业务宣传的合同,在读书月活动中,活动现场对本企业的相关业务、产品或形象的直接宣传,可以认定为业务宣传费性质的支出,并可按照不超过当年营业(销售)收入的15%进行税前扣除,超过部分准予在以后纳税年度进行调整。

注:①化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业可按不超过当年销售(营业)收入的30%扣除;②烟草企业不得税前扣除。

总之,纳税人实际发生的赞助支出,很多并非税法严格规定的赞助支出性质,可以通过事前分析将其认定为公益性捐赠、业务宣传费性质的支出,并规划好合作性质、签订合适的协议,尽量取得相应的合法票据,这样企业"赞助支出”也可以税前扣除。但对于通过事前分析也无法合理将赞助支出完全或部分税前扣除的情况,企业应当按照税法规定:在计算应纳税所得额时不得扣除,作纳税调增处理。但很多情况下,企业财务人员在计算应纳税所得额时没有将此项费用作调增处理,为了避免这类问题的发生,财税诸葛特推出一项指标——“赞助支出纳税调整合理性分析”,帮助企业分析可能造成该问题的原因,提前预警该风险。例如:《一般企业成本支出明细表》“赞助支出”所填列的金额为50万元,《纳税调整项目明细表》“赞助支出__调增金额”为30万元,该指标将会预警企业可能存在少缴税款5万元。