围剿涉税风险~建材行业-销售环节税务风险

2019-06-13
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

建材行业-销售环节税务风险

一、购进材料取得不符合规定发票的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业取得从新疆等地商贸企业开具购进煤炭增值税专用发票2份,金额合计5.37万元,增值税额0.78万元。通过增值税电子底账系统进行比对分析,查实该票属虚开发票,依法补缴税款并加收滞纳金。

(二)风险描述

水泥制造企业购进大宗原料时可能取得不符合规定的发票。

(三)防控建议

在供应商方面,水泥制造企业要特别关注外地商贸企业开具的发票,其业务真实性必须核实无误,防止票面记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。在货物方面,水泥制造企业对煤、油、石灰石、粘土、红土、水渣、铜渣、砂页岩等购进货物,财务部门应重点关注主要供货方有哪些,是否存在货物、发票、资金三者不一致等异常情况,注意购进数量是否与实际耗用量相符。发票是否真实合法有效,有没有取得虚开、代开、用其他发票(比如汽、柴油)替代等现象存在。

(四)政策依据

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十二条:“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际业务情况不符的发票。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条:“ 纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)

二、购进货物用于职工福利等未作进项转出的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2013-2015年陆续购入冰箱、燃气灶、餐桌、餐具等共计28万元,抵扣进项税额4.76万元,未作进项转出;同时,该公司食堂未见水、电、气消耗。经核实食堂消耗水、电、气因无独立计量表也未单独划分未作进项转出,存在少缴增值税风险。

(二)风险描述

水泥企业为保障职工福利,提高生产效率,往往会建立厂办食堂等职工福利设施。企业可能存在购进货物用于食堂等职工福利设施而未作进项税额转出风险。

(三)防控建议

一是企业应加强涉税知识培训,确保财务人员对税法知识掌握到位;二是准确核算厂办职工福利设施耗用物资情况,逐项记录耗用的各种物资及对应进项税额,避免遗漏;三是有条件的企业可以为食堂等福利设施单独安装水表、电表、气表,以便准确计量福利设施耗用的水、电、气。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务……。”

三、非正常损失的外购货物未按规定缴纳税款的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2015年7月因库房管理不善造成货物被盗,账面价值30万元,保险公司赔偿15万元,库房值班人员赔偿1.5万元。财务部门按照公安局出具的相关证明冲减货物账面价值13.5 万元,未作增值税进项税额转出,也未在所得税汇算前向主管税务机关进行专项申报。

(二)风险描述

由于管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成材料被依法没收、销毁,可能存在未按规定作进项税额转出,非正常损失可能存在未按规定进行所得税专项申报,少缴纳税款的风险。

(三)防控建议

生产部门、仓储部门、领用部门、工程部门、财务部门加强材料流向管理与衔接,定期进行实物盘点;财务部门收集资产损失的内部处置凭证以及属于清单申报和专项申报附列的相关资料,属于非正常损失的应在损失处理时一并作进项税额转出。企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:……(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务……。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号)第二十七条:“ 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(二)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(四)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。本条第(四)项、第(五)项所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号)第二十八条 :“非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”

《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕057号)第十条:“企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。”

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告 2011年第25 号)第九条:“下列资产损失,应以清单申报的方式向税务机关申报扣除:(一)企业在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;(二)企业各项存货发生的正常损耗;(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;(五)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条 前条以外的资产损失,应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失,可以采取专项申报的形式申报扣除。”

四、预收货款延迟计收入的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2015年预收账款科目余额为459.45万元,通过询问财务人员、销售人员及实地核查,发现企业预收水泥货款,购货方已提货,未及时确认收入,应补缴增值税66.76万元。

(二)风险描述

货物已发出,预收货款未及时作销售处理。

(三)防控建议

加强企业往来账户的内控管理,重点关注余额较大或是发生额波动大的往来账户,严格财务核算,货物发出后应及时确认收入。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十九条:“(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第50 号)第三十八条:“条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(四)采取预收款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。”

五、以物易物未计收入的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2011年用自产水泥抵顶电费27.5万度,计算金额为15.87万元,少缴增值税2.7万元。

(二)风险描述

水泥生产企业以物易物、以物抵债未作销售,比如与供电部门以水泥抵顶电费,与原料供应商以水泥抵顶货款等。

(三)防控建议

加强税务风险内控机制建设,对于发生以物易物、以物抵债的销售行为,应按同期同类产品销售价格或市场公允价格作为计提销项税金的计税基础。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三条:“销售货物是指有偿转让货物的所有权。……有偿是指从购取得货币、货物或者其他经济利益。”

六、关联企业未独立作价的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2014年将生产过程中产生的热气提供给下属独立核算的发电企业,未按同类产品市场价格计算废气款收入296 万元导致少计销项税额34.05万元。

(二)风险描述

针对有余热发电项目的水泥企业,将发电企业单独成立一个公司进行经营,水泥生产企业将生产过程中的废气(热气)销售给发电企业,不开具发票也不计收入,造成水泥生产企业少缴增值税、企业所得税。

(三)防控建议

水泥制造企业向关联企业销售货物,应严格按照独立企业之间交易的公允价格处理。

(四)政策依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条:“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第七条:“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第50 号)第十六条:“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。”

七、关联企业间销售业务未计收入的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2014年给集团内关联企业提供自产水泥400 吨,计入“其它应收款”科目,未确认销售收入,少申报税款1.69 万元。

(二)风险描述

集团内部关联企业间销售水泥不作销售或低价销售,存在不缴、少缴增值税和企业所得税的风险。

(三)防控建议

强化集团内部成员企业之间交易的税务内控机制建设,对集团部门及成员单位之间、成员单位之间发生的经营业务应按独立交易原则作为购进和销售两项业务,不得不作价或低价销售或挂往来款项。

(四)政策依据

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条:“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第一条:“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”

《中华人民共和国企业所得税法》第三条

八、促销优惠处理不符合税收规定的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2013年度12月212号、214号凭证分别反映 2013年1-5月、6-12月销售返点负数冲销当月应收账款主营业务收入和销项税,涉及金额分别为90.61万元和490.53万元;销项税金分别为13.17万元和71.27万元。其入账原始依据为企业自制的销售返点表。企业对经销商的销售返点不属于折扣销售行为,不应负数冲销当月的应收账款、主营业务收入和销项税,应补缴增值税84.44万元。

(二)风险描述

水泥生产企业以企业自制的销售返点表,计算红字冲减应收账款、销售收入和销项税额,不符合税法规定。

(三)防控建议

水泥生产企业发生销售折扣、折扣销售、销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应严格按照开具增值税专用发票的相关规定进行规范管理。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局第50号令)第十一条:“一般纳税人销售货物或者应税劳务,开具增值税专用发票后,发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形,应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的,增值税额不得从销项税额中扣减。”《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函〔2010〕56号)

《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第(二)项规定:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。”