围剿涉税风险~建材行业-资产管理环节税务风险

2019-06-13
作者: 财税诸葛
原创

导语:   

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

建材行业-资产管理环节税务风险

 

一、因管理不善或违反法律法规发生的固定资产非正常损失少缴纳税款的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业于2016年账面发生固定资产非正常损失59万元,该固定资产是2013年购置的,已抵扣增值税进项税额,企业未作进项税额转出处理。

(二)风险描述

企业取得的不动产等固定资产因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形,可能存在未将其进项税额转出的风险。

(三)防控建议

企业发生固定资产损失时,应有内部有关责任认定和核销资料,对损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告书等,财务部门应对固定资产处置情况进行跟踪监控,发生非正常损失,是否进行进项税额转出。对于非正常损失应进行企业所得税专项申报。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第二十四条

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条、第二十八条

《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)

二、取得不动产或发生不动产在建工程进项税额未正确抵扣的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业,2016年10月对办公大楼进行修缮(添置中央空调、电梯等设备),发生修缮工程费450万元,取得增值税专用发票的次月抵扣了增值税。税务机关在风险核查时发现,修缮的费用支出超过了该大楼原值的50%,企业未按规定分两年从销项税额中抵扣。税务机关责成企业按照第一年60%的抵扣比例、第二年40% 的抵扣比例重新计算应抵扣进项税,并补缴了税款。

(二)风险描述

1.水泥制造企业在2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程,进项税额未按规定分2 年从销项税额中抵扣。

2.水泥制造企业在2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,进项税额未按规定分2 年从销项税额中抵扣。

3.水泥制造企业将用于不动产实体的购进货物除建筑装饰材料外的给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施的进项税额,存在一次性全额抵扣的风险。

4.水泥制造企业采取预付款方式购买不动产,付款日期在2016 年5月1日前,按照营业税纳税义务发生时间规定,销售方需要缴纳营业税,水泥制造企业可能存在不应抵扣进项税额而抵扣进项税额的风险。

5.2016年5月1日前,企业有可能将用于不动产和不动产在建工程的中央空调、电梯等外购货物进行进项税额认证抵扣的风险。

(三)防控建议

企业应对2016年5月1日以前和以后新增的不动产和不动产在建工程根据建设合同等原始资料进行准确划分,按规定申报抵扣进项税额。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局2016年15号公告)

三、将符合资本化条件的固定资产改建支出,一次性在企业所得税税前扣除的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业,2015年发生水泥生料池改造支出120万元,其中材料110万元,贷款利息10万元,企业一次性作为成本费用列支。税务机关检查时提出,该水泥生料池改造支出符合资本化条件,应予以资本化,不予一次性扣除。

(二)风险描述

水泥制造企业固定资产改建和大修理支出符合资本化条件的,存在一次性税前扣除的风险。

(三)防控建议

1.企业应结合《固定资产分类与代码》中列名的项目,对固定资产进行管理核算。对大修理中的具体明细项目和金额,与被修理固定资产的原始价值进行比对,看是否达到资本化条件。

2.企业将当年的借款用于符合资本化条件的固定资产大修理支出时,应将借款费用资本化。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十八条

四、废料收入未申报的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2015年6月收到银行存款19.4万元,摘要:“废五金材料款”。会计分录为:借:银行存款,贷:其他应收款— 集团外部单位。未确认销售收入。

(二)风险描述

水泥制造企业修理生产设备需要消耗大量的五金配件,修理过程一般是以新换旧,而修理后产生的废料未申报收入。

(三)防控建议

完善废料出入库内控管理制度,废料入库单、出库单、销售单应具备齐全,严格会计核算,及时足额申报。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第一条:“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第六条

五、处置使用过的固定资产未计提销项税金的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业,处置使用过的设备一批,取得收入60万元,未计提增值税销项税金。

(二)风险描述

处置使用过的固定资产属于销售货物的行为,应当计算缴纳增值税,企业可能存在未计或少计税款的风险。

(三)防控建议

企业销售使用过的固定资产,应按规定计算增值税。企业应区分2008年12月31日以前和以后购进或者自制的固定资产,按照不同的适用税率计算增值税。

(四)政策依据

《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)

《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)

《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)