围剿涉税风险~建材行业-税收优惠环节税务风险

2019-06-13
作者: 财税诸葛
原创

导语:   

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

建材行业-税收优惠环节税务风险

 

一、虚增掺废比例的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2014年采取虚增废渣数量,提高掺废比例,享受增值税即征即退税款7.31万元。

(二)风险描述

在水泥生产环节,企业用废比例要达到一定标准才能享受资源综合利用即征即退的税收优惠政策,可能存在部分企业采取虚增废渣数量等手段抬高掺废比例,违规享受税收优惠政策。

(三)防控建议

严格按照入库单、投料记录、生产配方等资料,正确核算各种材料的真实品种、数量以及采购环节、生产过程中投入的数据,准确核算掺废比例。

(四)政策依据

《财政部国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)文件所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》:“(1)42.5及以上等级水泥的原料20%以上来自废渣;其它水泥、水泥熟料的原料40%以上来自废渣,且纳税人符合《水泥工业大气污染物排放标准》(GB4915-2013)规定的技术要求,可申请享受增值税即征即退70%。废渣,是指采矿选矿废渣、冶炼废渣、化工废渣和其他废渣。采矿选矿废渣,是指在矿产资源开采加工过程中产生的煤矸石、粉末、粉尘和污泥;冶炼废渣,是指转炉渣、电炉渣、铁合金炉渣、氧化铝赤泥和有色金属灰渣,但不包括高炉水渣;化工废渣,是指硫铁矿渣、硫铁矿煅烧渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷矿煅烧渣、含氰废渣、电石渣、磷肥渣、硫磺渣、碱渣、含钡废渣、铬渣、盐泥、总溶剂渣、黄磷渣、柠檬酸渣、脱硫石膏、氟石膏、钛石膏和废石膏模;其他废渣,是指粉煤灰、燃煤炉渣、江河(湖、海、渠)道淤泥、淤沙、建筑垃圾、废玻璃、污水处理厂处理污水产生的污泥。”

《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)文件第二条、第三条、第四条

二、将不符废渣品目的材料计入废渣享受税收优惠的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业2013年将高炉水渣作为炉底渣,参与废渣占比的计算,提高炉底渣占成本的比例,享受即征即退增值税26.39万元。

(二)风险描述

在水泥生产环节,企业耗用废渣必须符合资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录所列品目才能享受资源综合利用即征即退的税收优惠政策,可能存在部分企业将不符废渣(如:高炉水渣)列入违规享受税收优惠政策。

(三)防控建议

严格按照入库单、投料记录、生产配方等资料,正确核算各种材料的真实品种、数量以及采购环节、生产过程中投入的数据,按掺废品种准确核算。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于印发<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)

三、余热发电税收优惠进项抵扣的风险

(一)情景再现

某水泥制造企业自2012年3月起利用生产线余热配套发电项目发电,享受增值税即征即退100%的税收优惠政策,截至2013年12 月31日,该企业余热项目输送生产用电3.56亿度,实现余热发电销售收入11304万元,申请余热发电项目即征即退增值税1316万元。经核实,该企业在余热发电项目进项税额核算上不准确,购进余热发电专用设备抵扣进项税额以及未分摊产生热能耗用原材料所抵扣的进项税额。其中,固定资产抵扣进项税额1201万元、购进燃料动力应分摊进项税额750万元,共补缴增值税1951万元。

(二)风险描述

余热发电项目进项税额核算不准确,抵扣余热发电专用设备进项税额以及未分摊产生热能所耗用原材料(主要是电力和煤炭)所抵扣进项税额。

(三)防控建议

享受余热发电税收优惠政策的水泥生产企业,余热发电项目要准确核算其销项、进项税额。销项方面要注意销售价格是否公允;进项方面要注意生产设备是否独立使用,所耗用的动力、原材料进项税是否核算准确。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(财政部 国家税务总局第50号令)第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:“(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;……。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第50 号)第二十六条:“一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。”