围剿涉税风险~白酒制造-采购环节税务风险

2019-06-18
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

白酒行业-采购环节税务风险

一、购进农产品业务不实或单价不实少缴税款的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业2013-2015年在购进农产品业务中,有以下情形:1.在向农业生产者收购粮食时,将购进的高粱、小麦等主要农产品的装卸费计入农产品收购开票价格中,造成平均单价偏高;2. 向小规模纳税人购买农产品时,未取得对方开具的发票,自己开具收购发票,违反发票管理规定,多抵扣增值税以及少缴企业所得税。

某白酒生产企业2013-2015年在购进农产品业务中,有以下情形:1.在向农业生产者收购粮食时,将购进的高粱、小麦等主要农产品的装卸费计入农产品收购开票价格中,造成平均单价偏高;2. 向小规模纳税人购买农产品时,未取得对方开具的发票,自己开具收购发票,违反发票管理规定,多抵扣增值税以及少缴企业所得税。

(二)风险描述

1.白酒生产企业购进的主要农产品高粱、小麦等的单价差异过大,可能存在农产品价格不实的风险。

2.白酒生产企业在向农业生产者收购农产品时可以自行填开收购发票,企业可能存在高开收购单价,或者将装卸费计入农产品收购价格,造成在计算核定农产品进项税额时,多计算农产品进项税额的风险。

3.部分白酒生产企业在日常的农产品采购业务中,会向小规模纳税人(个体工商户)或者一般纳税人购买农产品,不能取得卖方开具的发票或者对方不愿开具发票,于是便自己开具收购发票,或让他人为自己开具《增值税专用发票》用于计算抵扣进项税额的风险,同时存在少缴企业所得税的风险。

(三)防控建议

1.企业根据网上全国各地农产品指导价格,核对采购部门购买的农产品价格是否偏高。

2.过磅单、入库单和支付凭据等相关原始凭证记载的信息是否与取得的《增值税专用发票》内容一致,票流、资金流、货物流是否一致。

3.向农业生产者以外的单位和个人收购农产品,应当向销售方索取发票作为扣税或列支成本的有效凭证。

4.装卸费、搬运费等杂费不得计入农产品的收购价格中,可单独向提供应税服务方索取发票。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条

《中华人民共和国企业所得税法》第八条

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十七条

《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十条、第二十二条

《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38 号)

《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发〔2006〕156号)第十一条、第十二条

二、白酒生产企业农产品单耗扣除率未及时调整少缴纳税款的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,自2012年7月1日核定农产品单耗数量后,因改进生产工艺,单耗率较之前有降低,未及时向税务机关申请重新核定,导致多抵扣进税额少缴增值税。

某白酒生产企业,自2012年7月1日核定农产品单耗数量后,因改进生产工艺,单耗率较之前有降低,未及时向税务机关申请重新核定,导致多抵扣进税额少缴增值税。

(二)风险描述

白酒生产企业自2012年7月1日核定农产品单耗数量后,企业没有根据实际产出情况对单耗数量进行调整,存在农产品单耗数量未及时调整,多抵扣进项税额少缴增值税的风险。

(三)防控建议

企业因生产工艺改进或其他条件发生变化导致农产品单耗数量变化的,应根据实际情况向税务机关申请调整。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38 号)附件:《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条

三、将外购酒及酒精生产的产品作为基数计算允许抵扣农产品进项税额的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业在计算当期允许抵扣农产品进项税额时,将外购酒及酒精生产的产品作为计算基数,导致多抵扣进项税额。

某白酒生产企业在计算当期允许抵扣农产品进项税额时,将外购酒及酒精生产的产品作为计算基数,导致多抵扣进项税额。

(二)风险描述

白酒生产企业将外购的酒及酒精生产的产品销售后,计入当期自产产品销售数量,在计算当期允许抵扣农产品进项税额时多抵扣进项税额。

(三)防控建议

如有外购酒精或酒进行生产白酒的,应将其外购酒精(酒)生产出来的酒与企业发酵生产出来的酒分开核算。核对《农产品核定扣除增值税进项税额计算表(汇总表)》和《投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表》,在计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额时,自查当期销售货物数量中是否含有外购酒精生产的白酒。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38 号)附件:《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条。

四、将外购货物和应税服务用于集体福利、个人消费等抵扣进项税额的风险

(一)情景再现

  某白酒生产企业,2015年厂区职工宿舍外购水、电抵扣进项税额,在2016年税务检查中补缴税款并加收滞纳金。某白酒生产企业,2015年厂区职工宿舍外购水、电抵扣进项税额,在2016年税务检查中补缴税款并加收滞纳金。

(二)风险描述

白酒生产企业将已抵扣进项税额的外购货物(如:劳保用品、低值易耗品、包装物、水、电力、天然气、煤炭)和接受应税服务用于集体福利、个人消费等,未作进项税额转出,存在少缴增值税的风险。

(三)防控建议

将“材料分配单”、“领料单”与相对应的劳保用品、低值易耗品、包装物、水、电力、天然气、煤炭和接受应税服务的用途进行核对,对用于集体福利、个人消费的,作进项税额转出。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条第(一)项、第(二)项