围剿涉税风险~白酒行业-生产环节税务风险

2019-06-18
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

白酒行业-生产环节税务风险

一、研发费用加计扣除不符合税法规定,少缴企业所得税的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,2015年年度企业所得税纳税申报研发费用加计扣除26万元。经税务机关核实后发现,企业将非直接从事研发人员3人的工资计入研发人员工资基数,导致多加计扣除研发费用12 万元。

(二)风险描述

白酒企业在企业所得税汇算清缴时,研发费用加计扣除可能存在以下风险:

1.将未直接从事研发活动的人员工资薪金及社保费用列入加计扣除范围;

2.账务上不能准确划分日常生产经营和用于研究开发的机器设备、原材料;

3.未设立研发支出辅助账,未对研发费用进行单独归集与核算。

(三)防控建议

企业应按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。对研发费用和生产经营费用应分别核算,准确、合理归集各项费用支出。在年度申报研发费用加计扣除附表时,对非直接从事研发活动人员人工费用作纳税调整。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)

《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)

二、残疾人员工资加计扣除不符合税法规定,少缴企业所得税的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,2016年年度企业所得税纳税申报残疾人员工资加计扣除18万元。经税务机关核实后发现,企业将不符合残疾人条件的2人计入残疾人实际发放工资基数,导致多列支残疾人员工资9万元进行加计扣除。

(二)风险描述

企业在残疾人工资加计扣除申报时,存在以下风险:

 1.未履行残疾人工资加计扣除税收优惠备案手续;

 2.将不符合残疾人条件的员工计入残疾人实际发放工资基数进行加计扣除。

(三)防控建议

在企业所得税年度申报时,应按规定履行残疾人工资加计扣除备案手续,提供残疾人证明、劳动合同或服务协议、为残疾人缴纳的社会保险证明、残疾人工资银行支付证明等,不得将不符合规定的人员工资混入残疾人员进行所得税加计扣除。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税〔2009〕70号)

三、白酒生产企业未按照规定申报核定消费税最低计税价格,少缴税款的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,自2009年起,新设立了独立核算的第三级销售公司。2016年,税务机关检查时发现,企业申报核定的消费税最低计税价格是按照第二级销售公司对外销售价格的60%来计算的,而最终一级对外销售单位是第三级销售公司。因此,需按照第三级销售公司的对外销售价格的60%申报核定消费税最低计税价格。

(二)风险描述

1.白酒生产企业销售给关联销售单位的白酒,消费税计税价格低于最终一级销售公司对外销售价格70%以下的,未向税务机关申报核定消费税最低计税价格。

2.企业在向税务机关申报核定消费税最低计税价格时,未按最终一级销售单位对外销售价格来计算申报。

(三)防控建议

白酒集团企业应按税法规定的关联关系确定最终一级销售公司,财务核算时应查看其每种规格产品的单价,与白酒生产企业销售价格进行对比,生产企业价格低于最终对外价格的70%的,应按规定向税务机关申报核定消费税最低计税价格。

(四)政策依据

《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函 〔2009〕380号)第八条、第九条、第十条

《国家税务总局关于进一步加强白酒消费税征收管理工作的通知》(税总函〔2017〕144号)第二条、第三条四、白酒生产企业将包装物和白酒分离,导致未计或少计税款的风险

(一)情景再现

税务机关在检查某白酒生产企业时发现,该企业在销售白酒给关联销售公司时,将酒和包装物分别核算并分别开具发票,并只按照酒的销售价格计算缴纳消费税。

(二)风险描述

白酒生产企业为了降低应纳税款,可能存在不按正常的生产程序和有关包装物核算管理规定进行会计成本核算和销售核算,将包装物价值从销售额中分离出来,分别开具两张发票,且包装物价值不计消费税或将包装过程转移到销售公司,另行核算,降低消费税计税依据。

(三)防控建议

酒类企业应严格按会计准则和税法进行财务核算处理,不应将灌装、包装过程转移到销售环节少缴税款。尤其应加强“包装物” 科目的账务处理规范。

(四)政策依据

《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令第539号)第六条

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第51号令)第十四条

五、受托加工包装业务(贴牌)收取的加工费、包装收入未计收入少缴税款的风险

(一)情景再现

税务机关检查某白酒生产企业时,发现员工加班费支出异常,通过原始凭证的检查发现,加班费为受托加工业务发放,而企业账上并未反映有受托加工业务。通过外调检查发现,该企业当年承担受托加工业务并收取加工费169万元,在实际账务处理时未作收入,导致少缴税款。

(二)风险描述

白酒生产企业受托加工业务,收取一定的加工费用,或将收取的加工费用以加班费的名义直接发放给包装生产车间的工人或者包装车间设立小金库,年底以绩效考核或者以奖金形式发放,收取的加工费未申报缴纳增值税、企业所得税,未代收代缴消费税。

(三)防控建议

企业财务应关注与相关单位签订的合同,有受托加工或包装(贴牌)业务的,应按规定核算收入,计算应纳税款。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第一条

《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令539号)第四条

六、酒糟销售未按规定申报纳税的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,2015年全年销售酒糟260万元,未按照规定作进项税额转出。

(二)风险描述

1.白酒生产企业销售副产品酒糟,未计收入,未计提销项税额;

2.销售酒糟符合免税条件的,未计算分摊应转出的进项税额。

(三)防控建议

企业应如实核算副产品酒糟的销售收入,对符合免税条件的酒糟,计算进项税额转出。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第六条、第十条第(一)项

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第二十七条