围剿涉税风险~白酒制造-销售环节税务风险

2019-06-18
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

白酒制造-销售环节税务风险

一、价外费用少计或未计收入,少申报或未申报税款的风险

(一)情景再现

某白酒销售企业,向经销商销售白酒,按年向经销商收取300 万元的品牌使用费。税务机关检查时,按价外费用补缴了税款。

某白酒销售企业,向经销商销售白酒,按年向经销商收取300 万元的品牌使用费。税务机关检查时,按价外费用补缴了税款。

(二)风险描述

白酒企业销售白酒时向购买方收取的品牌使用费、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费少计或不计收入,少申报增值税。

(三)防控建议

企业应加强对各类性质的价外费用的核算管理,应将收取的各种价外费用并入销售收入,按规定申报缴纳增值税。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第六条

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条

《中华人民共和国企业所得税法》第六条

营业费用重复列支或未实际支付少缴企业所得税的风险

(一)情景再现

税务机关对某白酒销售公司检查中发现,一是计提了较大数额的市场开发费,在汇缴清缴期前未实际支付,未作纳税调整;二是列支了大额的广告费和业务宣传费用,经查相关合同,该费用应由总部、生产企业、销售公司和经销商按合同约定比例分摊,该公司未作纳税调整。

税务机关对某白酒销售公司检查中发现,一是计提了较大数额的市场开发费,在汇缴清缴期前未实际支付,未作纳税调整;二是列支了大额的广告费和业务宣传费用,经查相关合同,该费用应由总部、生产企业、销售公司和经销商按合同约定比例分摊,该公司未作纳税调整。

(二)风险描述

1.白酒销售企业在列支广告费、业务宣传费、管理费用时,将应由总部、生产企业和经销商共同分摊的费用,在本企业重复列支,未作纳税调整,少缴企业所得税。

2.白酒销售企业计提市场开发费等费用未实际支付,在企业所得税汇算清缴时未作纳税调整,少缴企业所得税。

(三)防控建议

1.企业应根据与总部或经销商签订的合同协议上约定的比例分摊成本费用,不得将超过约定比例的成本费用在本企业重复列支;

2.企业计提的市场开发费等各类费用,未实际支付的,在汇算清缴时应作纳税调整。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第八条

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十八条

三、未准确划分业务宣传费、业务招待费和会议费,少缴企业所得税的风险

(一)情景再现

税务人员纳税评估某白酒销售企业,发现该企业2016年管理费用、销售费用中的会议费占比高达30%以上,经审核原始凭证发现,大部分不符合会议费的条件。

税务人员纳税评估某白酒销售企业,发现该企业2016年管理费用、销售费用中的会议费占比高达30%以上,经审核原始凭证发现,大部分不符合会议费的条件。

(二)风险描述

白酒企业在经营过程中,发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业) 收入的5‰。发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。由于以上两种费用在企业所得税申报时都有扣除限制,企业可能将这两种费用混入会议费,少缴企业所得税。

(三)防控建议

1.在企业所得税汇算清缴时,应严格区分会议费和业务宣传费、业务招待费,并按规定计算业务宣传费和业务招待费的扣除限额。

2.企业举办大型会议时,应按规定保存大额会议费的原始凭证,如会议预算、会议通知、审批人员、会议签到单,应做到真实完整。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第四十三条、第四十四条

四、未按规定确认收入少缴纳税款的风险

(一)情景再现

2016年,国税稽查局接到举报,该辖区某白酒企业销售白酒存在账外经营的情况。稽查人员通过内查外调,发现该企业存在将已实现的销售收入计入往来账户、延迟或隐匿销售收入的行为,作出了补税处罚的决定。

2016年,国税稽查局接到举报,该辖区某白酒企业销售白酒存在账外经营的情况。稽查人员通过内查外调,发现该企业存在将已实现的销售收入计入往来账户、延迟或隐匿销售收入的行为,作出了补税处罚的决定。

(二)风险描述

白酒生产企业延迟或隐匿销售收入的风险集中反映在三个方面:

一是未如实申报销售收入,白酒生产企业利用部分酒产品需要窖藏、产销在一定时段内不能直接反映对应关系的特征,隐匿瞒报酒类产品的产、销数量,侵蚀从量计征消费税的税基,导致消费税流失;

二是销售白酒产品不开票,未计收入;

三是白酒企业销售货物,通常是先款后货,有大量的预收账款,存在发出商品未按规定申报纳税,将已实现的销售收入长期计入往来账户延迟或隐匿收入。

(三)防控建议

企业财务销售账,应与出库记录、销售数据等相关原始记录一致。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第一条

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第四款

《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令539号)第一条

《中华人民共和国企业所得税法》第六条

五、自产、委托加工或外购的白酒发生视同销售行为,未缴纳税款的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,税务机关在检查中发现,在应付福利费中列支职工节日发放酒1人2瓶,账上直接作库存商品出库处理,未计算税款。

某白酒生产企业,税务机关在检查中发现,在应付福利费中列支职工节日发放酒1人2瓶,账上直接作库存商品出库处理,未计算税款。

(二)风险描述

白酒企业的视同销售行为主要有以下两个方面:

1.将自产、委托加工或购买的白酒无偿赠送他人。白酒企业对经销商的赠酒可能不满足买赠行为条件,应视同销售计算缴纳税款。

2.将自产、委托加工的白酒用于发放职工福利和个人消费,未视同销售计算缴纳税款。

(三)防控建议

企业应熟练掌握税法规定的视同销售行为,关注库存商品流向,在发生视同销售行为时,应严格按会计和税法的规定作财务处理并计算缴纳各税。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第四条

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第51号令)第六条第二款

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十五条

六、销售新产品或产品价格连续发生变化,未核定或重新核定最低计税价格,少缴消费税的风险

(一)情景再现

税务机关核查某大型白酒企业,发现2010年-2016年期间某品牌产品价格已上涨了42%,仍按照2009年核定的最低计税价格计算缴纳消费税,责成补缴税款。

税务机关核查某大型白酒企业,发现2010年-2016年期间某品牌产品价格已上涨了42%,仍按照2009年核定的最低计税价格计算缴纳消费税,责成补缴税款。

(二)风险描述

1.白酒企业每年都有各类新品种酒、定制酒或特供酒,其消费税计税价格在低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下时,未及时按规定报送税务机关核定消费税最低计税价格。

2.已核定最低计税价格的白酒,其销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降在20%(含)以上的,未按规定报送税务机关重新核定最低计税价格。

(三)防控建议

企业应关注生产企业和其关联销售单位的销售收入明细账,将所有产品单价进行比对,是否存在低于最终销售单位对外销售价格 70%的产品,再将这部分产品与税务机关已核定的最低计税价格名单进行比对,查看是否存在新产品或价格变化超过20%的产品未重新核定计税价格的情况。

(四)政策依据

《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函〔2009〕380号)第八条第二款、第十条

七、将粮食白酒按其他酒申报,少缴消费税的风险

(一)情景再现

某白酒集团下设两个白酒生产企业,其中一个生产“其他酒”,申报适用消费税税率10%。经调查核实,“其他酒”实际是二次利用酒糟发酵、但加入了粮食酿造而成的白酒,酒精度数为39度以上,应适用20%税率加从量0.5元/500 克计征消费税。

(二)风险描述

酒类产品按原料划分,适用不同消费税税率。白酒生产企业对白酒品种界定不清,易将高税率的采用低税率计税,少缴消费税。

(三)防控建议

企业同时生产白酒和其他酒,应分别核算,严格按所用原料确定适用税率,申报缴纳消费税。

(四)政策依据

《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发〔1997〕084号)第三条

《国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第53号)

八、委托加工产品收回后加价销售未补交消费税的风险

(一)情景再现

某白酒生产企业,2015年因产品供不应求,委托辖区内另一酒厂将基酒加工为成品酒,收回后加价20%对外销售。企业认为受托方已代收代缴消费税,收回后销售不用再缴纳消费税,未申报加价部分税款。税务机关根据税法规定,责成其补缴高于收回价格部分的消费税。

(二)风险描述

企业委托加工收回的应税消费品,以高于受托方的计税价格出售的,未按照规定申报缴纳高于收回价格部分的消费税。

(三)防控建议

企业财务部门应比对委托加工收回产品的收回价格与销售价格,如果存在加价销售行为,应就加价部分申报缴纳消费税。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于<中华人民共和国消费税暂行条例实施细则>有关条款解释的通知》(财法〔2012〕8号)

九、白酒生产企业将部分加工、包装业务在关联销售企业核算,少缴纳消费税的风险

(一)情景再现

2016年,税务机关在风险管理时,发现某白酒销售公司账列关联生产企业生产用固定资产、计提折旧,同年购进了较大数量的白酒包装材料,抵扣了增值税进项税额。经查,该销售公司列支的固定资产和包装材料实际由关联生产企业使用,目的为降低生产企业的消费税税基。税务机关责成生产企业补缴税款并作账务调整。

(二)风险描述

白酒生产企业为降低消费税税基,采用降低生产公司生产成本的方法,将包装物和生产环节使用的固定资产在关联销售公司列支、计提折旧、抵扣进项税额,存在生产企业少缴消费税,关联销售公司多抵扣进项税额、多列支企业所得税成本费用的风险。

(三)防控建议

白酒集团企业在税收筹划中,不得采用不合理的税收筹划方式,将加工包装业务核算到销售企业,或将应在生产企业列支的材料、固定资产在销售企业列支。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第十条第八款

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条

《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》(国税发〔1997〕84号)第二条第二款