旅游零售业-采购环节税务风险

2019-07-09
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

1.旅游零售业-采购环节税务风险

一、虚开农产品收购发票,多抵进项、多列成本费用的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为一般纳税人,2016年7月开具农产品收购发票34.62万元,抵扣进项税额4.5万元。经税务机关核实,该企业当月实际购入农产品金额为15.38万元,多抵扣进项税额 2.50万元,多作企业所得税税前扣除16.74万元,要求企业足额补缴税款、加收滞纳金并按规定给予行政处罚。

(二)风险描述

1.旅游零售企业为了少缴税款,存在未发生农产品收购业务而开具农产品收购发票用于计算抵扣进项税额的风险,同时存在少缴企业所得税的风险。

2.旅游零售企业在购进农产品开具农产品收购发票时,存在农产品价格或数量不实的风险。

3.旅游零售企业在日常的农产品采购业务中,向小规模纳税人(个体工商户、个人经营者)或者一般纳税人购买农产品,未取得卖方开具的发票,于是便自己开具农产品收购发票,存在不符合规定抵扣进项税额的风险,同时存在少缴企业所得税的风险。

(三)防控建议

自行开具农产品收购发票时,要严格按照《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号)规定要求,据实开具。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条规定:“取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号) 第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。”

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第十九条:“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。”

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十二条规定:“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。”

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第 25号)第二十四条:“《办法》第十九条所称特殊情况下,由付款方向收款方开具发票,是指下列情况:(一)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;(二)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。”

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)

二、实际业务与取得发票的内容不一致的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业是增值税一般纳税人,2016年在某酒店发生餐费支出取得住宿费增值税专用发票抵扣进项税额7万元。税务机关在检查时,向提供发票的酒店进行协查发现是企业要求酒店方开具实际业务不一致的发票。在本案中,税务机关要求旅游零售企业补缴相关税款、加收滞纳金并按规定予以处罚,同时对发票提供酒店也给予相应的处罚。

(二)风险描述

1.虚构业务多抵扣进项税额的风险;

2.发票的内容与实际业务不符,在税前扣除的风险。

(三)防控建议

企业实际发生的差旅费支出、业务招待费支出等,应在财务上分别核算其支出细项。财务上对取得的专票要仔细审核,防止发生实际业务与发票内容不一致的情况。

(四)政策依据

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十二条规定:“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号)第二十六条:“纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

三、确实无法偿付或获得豁免的应付款项,未作收入的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业是增值税一般纳税人,欠其上游公司货款320 万元3年未支付,后两家协商约定,该公司在2015年支付上游公司 300万元,上游公司豁免该企业债务20万元。该公司获得豁免后,仍将20万元挂在应付账款,未作债务重组收入。

(二)风险描述

确实无法偿付或获得豁免的应付款项,长期挂账,未作债务重组收入申报纳税的风险。

(三)防控建议

建立应付款项台账,对确实无法偿付的应付款项,及时结转收入。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十二条:“企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。”

四、购入货物用于职工福利、个人消费等,未作进项转出的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为增值税一般纳税人,2016年11月购入蚕丝被一批,取得增值税专用发票并抵扣进项税额。2017年1月,该企业将部分蚕丝被用于福利发放给职工,合计金额1.40万元。未作进项税额转出。

(二)风险描述

部分商贸企业,存在将外购产品用于福利发放给职工或用于个人消费等,未作进项税额转出的风险。

(三)防控建议

精细管理库存商品,对于非销售的流出,应重点关注是否存在涉税问题。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。”

五、购入产品或服务,未取得合法有效凭据的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业,2016年7月发生管理费用-搬运费0.7万元,未取得合法有效凭据。经税务机关核查,发现在企业所得税汇算清缴时未作纳税调整。

(二)风险描述

1.未取得合法有效凭据,对应的成本费用在税前扣除的风险。

2.取得的发票,项目填写不规范的风险。

3.取得发票的内容与实际业务不符的风险

(三)防控建议

发生购进业务时,应主动向收款方索要发票,未取得合法有效凭证的成本费用,应在企业所得税汇算时进行纳税调整。

(四)政策依据

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十一条:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。”

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)第八条第二款规定:“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票,特别是没有填开付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。” 《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔2008〕088号)规定:“加强发票核实工作,不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”

六、应计入委托加工成本而计入销售费用的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业是增值税一般纳税人,2016年发生委托加工业务,该企业将部分委托加工原材料和包装物计入销售费用,在委托加工商品销售前一次性扣除。

(二)风险描述

委托加工业务,委托方应将发生费用计入委托加工成本,分摊到委托加工的商品中,在委托加工商品销售时结转成本。企业将委托加工成本计入当期费用,可能导致当期少缴企业所得税。

(三)防控建议

对委托加工业务,发出材料和包装物时,计入委托加工成本,在销售委托加工商品时结转销售成本。

七、政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第十五条:“企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第七十二条:“存货按照以下方法确定成本:(一)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。”