旅游零售业-销售环节税务风险

2019-07-09
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

1.旅游零售业-销售环节税务风险

一、对不需要发票的销售额,未计或少计收入的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为增值税一般纳税人,税务机关在对旅游行业购物点风险管理中发现,该企业仅按开具发票金额申报收入,2016 年度少计收入305万元,应按规定补缴税款加收滞纳金,并按税法规定进行处罚。

(二)风险描述

旅游零售行业的购买方,主要为游客。部分游客购买旅游产品后不索要销售发票。对这部分未开具发票的收入,企业少计收入未进行申报,存在少缴税款的风险。

(三)防控建议

严格按照实际销售收入申报纳税。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第六条 :“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(一)销售货物收入;(二)提供劳务收入...。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第六条:“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”

二、销售收入扣除返点后的金额进行申报,少计收入的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为增值税一般纳税人,按照销售额25%-40%的幅度给旅行社返点。企业申报增值税和企业所得税时,按照扣除返点后的金额申报。

(二)风险描述

给予旅行社或导游销售返点,几乎是旅游零售行业的潜规则,购物点按扣除返点后的金额进行申报,存在少计收入,少缴税款的风险。

(三)防控建议

按照实际销售收入申报纳税,不得在销售总额中扣减支付的返点。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第六条:“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。”

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”

三、销售金银首饰,未计消费税的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为小规模纳税人。税务机关在2016年旅游行业检查中,发现该购物点销售有金银首饰等货物。而该公司从未申报缴纳消费税。

(二)风险描述

购物点零售金银首饰应缴纳消费税,部分纳税人未将零售金银首饰与其他货物分别核算,存在未缴纳消费税的风险。

(三)防控建议

对金银首饰单独核算,按照规定缴纳消费税。

(四)政策依据

《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(财税字〔1994〕095号):“一、对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产,经营单位,应将两类商品划分清楚,分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的,一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的,应按销售额全额征收消费税。”

四、无偿赠送商品、提供服务,未缴纳增值税的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业为一般纳税人,主营旅游商品销售。税务机关发现2016年10月,该企业将在售商品赠送他人,未计收入,未按规定缴纳税款。

(二)风险描述

将自产、委托加工或购进的货物赠送他人,增值税方面属视同销售,应当缴纳增值税;企业所得税方面,改变商品所有权属,也属于视同销售,应当申报视同销售收入和视同销售成本。

(三)防控建议

精细管理库存商品,对于非销售的流出,应重点关注是否存在涉税问题。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号)第二十五条:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)第四条:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

五、未按会计核算要求确认收入,延迟缴纳税款的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业2016年发生商品批发业务,因超过合同约定付款期尚未收到货款而未确认收入,未按规定缴纳税款。

(二)风险描述

企业发出商品因未收款,而未在会计上确认收入。存在未及时申报缴纳税款的风险。

(三)防控建议

对符合收入确认条件,应及时确认收入,申报缴纳税款。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第三十八条第三款规定:“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。”

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号):“企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。”

六、出租有形动产,适用税率错误的风险

(一)情景再现

某旅游零售企业是增值税一般纳税人,2016年7月将其车辆出租,该企业按照3%的税率计缴增值税。

(二)风险描述

营改增后,旅游零售企业对某些兼营业务适用税率不清楚,导致发生适用税率错误的风险。

(三)防控建议

旅游零售企业应当分别核算不同类型收入,对照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号),确定适用税率,不清楚税率的,应及时咨询主管税务机关。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号)第十五条:“增值税税率:提供有形动产租赁服务,税率为17%。”