住宿业-采购环节税务风险

2019-07-17
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

一. 住宿业-采购环节税务风险

一、购入货物用于职工福利未作进项转出的风险

(一)情景再现

某酒店为一般纳税人,2016年7月购入一批水杯,合计8.50 万元,取得增值税专用发票并抵扣进项税。2016年9月作为职工福利发放给单位员工,未作进项税额转出。

(二)风险描述

外购货物用于职工福利,未作进项税额转出的风险

(三)防控建议

外购货物用于职工福利,个人消费等,进项税额不得抵扣,已抵扣进项税额的,应作进项转出处理。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号) 第十条:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”

二、购进货物未取得合法有效凭证未作纳税调整的风险

(一)情景再现

某酒店2016年11月在“主营业务成本-餐厅”中列支一笔调料费4万元,未取得合法有效凭证,企业所得税汇算清缴时未作纳税调整。

(二)风险描述

企业在日常经营过程中未按规定取得发票,如取得没有填开付款方全称的发票,未按规定作纳税调整。

(三)防控建议

加强对采购人员和财务人员的培训,采购人员在采购时要主动向售货方索要发票,并关注发票填写项目是否完整准确。财务人员对未取得合法有效凭证的成本费用,应在企业所得税汇算时进行纳税调整。

(四)政策依据

《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》 (国税发〔2008〕088号)

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)第八条

三、虚开农产品收购发票税前扣除的风险

(一)情景再现

某酒店是增值税一般纳税人,2016年9月,开具农产品收购发票2.17万元,申报抵扣进项税额0.28万元。税务机关在风险管理过程中发现,该企业当月实际购入农产品金额为1.03万元,多抵扣进项税额0.15万元,多作企业所得税税前扣除0.99万元。

(二)风险描述

1.酒店为了少缴税款,存在未发生农产品收购业务而开具农产品收购发票用于计算抵扣进项税额的风险,同时存在少缴企业所得税的风险。

2.酒店在购进农产品开具农产品收购发票时,存在农产品价格或数量不实的风险。

3.酒店在日常的农产品采购业务中,向小规模纳税人(个体工商户、个人经营者)或者一般纳税人购买农产品,未取得卖方开具的发票,于是便自己开具农产品收购发票,存在不符合规定抵扣进项税额的风险,同时存在少缴企业所得税的风险。

(三)防控建议

自行开具农产品收购发票时,要严格按照《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)和《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号)规定要求,据实开具。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条规定:“取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号) 第二十七条规定:“企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。”

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第十九条:“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。”

《中华人民共和国发票管理办法》(国务院令第587号)第二十三条规定:“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。”

《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第 25号)第二十四条规定:“《办法》第十九条所称特殊情况下,由付款方向收款方开具发票,是指下列情况:(一)收购单位和扣缴义务人支付个人款项时;(二)国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。”

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔1997〕134号)