住宿业-贮存环节税务风险

2019-07-17
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

一. 住宿业-贮存环节税务风险

一、资产未按规定折旧及摊销的风险

(一)情景再现

某宾馆2016年3月将购入一批电脑和沙发共计12.5万元计入 “管理费-低值易耗品”,并将该笔费用在2016年度所得税税前一次性扣除。经核实,截止2017年5月,购买的沙发作为办公用品供总经理办公室使用,电脑存放于财务部一直未使用。

(二)风险描述

1.外购的固定资产未按规定年限计提折旧并在企业所得税税前扣除的风险。

2.未使用的固定资产计提折旧在所得税税前扣除的风险。

(三)防控建议

加强资产的财务管理,准确划分购入资产的类别,对属于固定资产的,应按照税法对资产折旧年限和折旧方式的要求,计算准予税前扣除的折旧额。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》 第十一条规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512 号) 第五十七条规定:“企业所得税法第十一条所称固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”、第六十条“除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;(五)电子设备,为3年。”

二、库存货物的非正常损失未作进项转出的风险

(一)情景再现

某酒店是增值税一般纳税人,2016年7月购入生鲜等冻货一批,取得增值税专用发票并抵扣进项税。因管理不善,该批冻货发生霉烂变质,该公司于2016年8月作资产损失处理,未作进项税额转出,未作所得税专项申报。

(二)风险描述

非正常损失的库存材料未作进项税额转出、未作所得税专项申报的风险

(三)防控建议

企业应加强对生鲜、蔬菜等容易变质的库存材料管理,定期对贮藏冰箱进行检查,避免因机器故障或其他人为原因造成的材料损失。若发生上述非正常损失,应及时将损失部分材料进项税额作转出处理,并在年度所得税申报时作专项申报。

(四)政策依据

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第十条规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。”

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第二十四条规定:“条例第十条第(二)项所称非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”;第二十七条规定:“已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务,发生条例第十条规定的情形的(免税项目、非增值税应税劳务除外),应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减;无法确定该项进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕036号)第二十八条:“非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。”

《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕057号)

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局2011第25号公告)