住宿业-销售环节税务风险

2019-07-17
作者: 财税诸葛
原创

导语:

国家机构改革,税制改革动作频出,国地税合并,以前的征管盲区已经消除,国家推行一照一码、金三税三期系统上线、电子发票推行、个人所得说与社保改革,征收管理的信息化水平不断提升“大数据” 征管时代即将到来。国家推行纳税信用等级、联合惩戒、黑名单制度,其处罚管控力度在不断加强,在强化税务征收管理的同时也在积极的释放政策红利,刺激企业产业升级。很多企业涉税防控体未真正建立,甚至处于初级阶段,涉税风险问题频出,加之本身核算不规范,造成涉税风险凸显,经营风险不断加大,随时都有可能爆发,给予企业灾难性的一击;企业财务人员对风险把控能力不足,引发企业涉税风险,往往是制约企业做大做强的瓶颈。为此我们根据不同的行业与特点有针对性的整理了相关涉税风险,让财税诸葛带您一起帮助企业围剿涉税风险。

一. 住宿业-销售环节税务风险

一、少计收入,少计税的风险

(一)情景再现

A酒店是一般纳税人,在酒店设置4个接待房,免费提供给来酒店考察的相关人员住宿,2016年免费提供38间次接待房,未确认收入。

B酒店与某网站签订服务合同,合同约定酒店按网站售房总额的20%向网站支付佣金。2016年度该网站售房总额为75.92万元,酒店支付佣金15.18万元,按售房总额扣除佣金后确认收入60.74 万元。

C酒店是小规模纳税人,按季申报缴纳增值税,2016年5月至 2017年7月申报销售收入104.00万元。实地核查,该酒店酒管系统营业收入报表反映收入为311.00万元。

(二)风险描述

1.用于业务拓展免费房未视同销售,少计收入的风险。

2.销售收入按扣除佣金后金额申报,少计收入的风险。

3.未全额申报营业收入的风险。

(三)防控建议

酒店实际控制人和财务人员应加强税收相关知识的学习,如实申报营业收入,缴纳税款。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定:“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:(二)提供劳务收入”;第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定:“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外”;第四十四条规定:“纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。”

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕29号)第五条规定:“企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额,并如实入账。”

二、未按适用税率纳税的风险

(一)情景再现

A酒店是一般纳税人,2016年5月至2017年7月商品部、迷你吧等销售货物取得收入28.71万元,计入主营业务收入按6%计缴增值税。

(二)风险描述

酒店商品部、迷你吧等单独收费的货物,未按适用税率缴纳增值税。

(三)防控建议

对取得商品部、迷你吧等的销售收入分开核算,并按销售货物的税率缴纳增值税。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定:“ 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的从高适用税率。”

三、未按规定开具专票的风险

(一)情景再现

A酒店是一般纳税人,2016年8月15日,A酒店为某公司提供餐饮、住宿服务,A酒店将该公司消费的餐饮服务全部按住宿业务开具增值税专用发票。

(二)风险描述

未按规定开具增值税专票的风险

(三)防控建议

严格按照实际发生的业务开具发票

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”

《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第16号)第二条规定:“销售方开具增值税发票时,发票内容应按照实际销售情况如实开具,不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。”

四、未按规定代扣代缴税款的风险

(一)情景再现

A酒店是一般纳税人,酒店采取委托管理的方式,由业主方负责投资建立酒店,酒店建成后委托境外管理方进行日常管理,并由酒店向境外管理方支付管理费。A酒店按合同计提2016年度管理费128.07万元,未代扣代缴增值税和企业所得税。

(二)风险描述

1.向境外企业支付佣金未代扣代缴增值税的风险

2.向境外企业支付管理费未代扣代缴企业所得税的风险。

(三)防控建议

酒店方在向境外企业支付佣金、管理费等费用时,应按照税法相关规定,判断自己是否承担代扣代缴义务,如符合代扣代缴条件,应及时履行代扣代缴义务。

(四)政策依据

《中华人民共和国企业所得税法》第三条、第三十七条、第三十八条

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定:“在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人,为增值税纳税人,应当按照本办法缴纳增值税,不缴纳营业税”;第六条规定:“中华人民共和国境外(以下称境外)单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人”;第十二条规定:“在境内销售服务、无形资产或者不动产,是指:(一)服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。”

五、超比例税前扣除佣金的风险

(一)情景再现

A酒店与某网站签订服务合同,合同约定酒店按网站售房总额的20%支付佣金。2016年度实际支付佣金15.18万元,并全额在所得税税前扣除。

(二)风险描述

企业实际发生的手续费及佣金超过税收规定允许税前扣除的比例,未作纳税调整的风险。

(三)防控建议

财务人员在进行企业所得税汇算清缴时,应根据相关合同、协议分析所支付的手续费及佣金是否超过合同确认的收入金额的5%,对超过部分应作纳税调整。

(四)政策依据

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税〔2009〕29号)第一条规定:“企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。1保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同) 计算限额人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。”